Бюджетный учет инвестиций в акции

СОДЕРЖАНИЕ
0
19 просмотров
29 января 2019

Учет инвестиций в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем денежных средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, и управлении этим обществом. Акции являются частными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в Приложении 1.

Акции бывают собственными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в Книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в Книге регистрации акций записывают только их общее количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе. Если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директором акционерного общества, исходя их полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 58-1 « Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету 58-1 « Паи и акции», а продажу — по кредиту 58-1 « Паи и акции».

Купленные акции учитываются на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило. Входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определятся текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов производится:

Д-т 76-3 «Расчеты по причитающимся К-т 91 «Прочие доходы и дивидендам и другим доходам» расходы»

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого а соответствии с действующим законодательством при наличии дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Это происходит вследствие разности рублевой оценки дивидендов по курсу на дату принятия на учет (по счету 76) и дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации». Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 27,2 руб., а на день поступления 28,0 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 408 000 руб. (15 000 долл. * 27,2) отражается по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 420 000 руб., по кредиту счета 73-3 — 408 000 руб., и по кредиту счета 91 — 12 000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют Д-т 76 К-т 91, а поступление дивидендов отражают

Д-т 08»Вложения во внеоборотные активы» К-т 76

(на поступившие основные средства)

Д-т 10 «Материалы» К-т 76

(на производственные запасы)

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76

(на новые акции акционерного общества) и др.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами К-т 91 «Прочие доходы и кредиторами» расходы»

(на продажную стоимость акций)

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения»

(на балансовую стоимость акций).

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Акция — ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

В современном капиталистическом мире основной формой организации бизнеса являются корпорации или акционерные общества, которые имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами. Ограниченная ответственность их участников, которые несут убытки лишь в размере своего взноса, сильно упрощенная процедура передачи прав собственности (продажа акций), а также (и это, наверное, основное преимущество) огромные возможности по мобилизации капитала через эмиссию акций и облигаций, что, в свою очередь, составляет основу быстрого и продуктивного роста компании. Это два наиболее важных преимущества.

Вопрос: АО получает бюджетные инвестиции в обмен на передаваемые акции. АО размещает акции по закрытой подписке, приобретателем акций является Российская Федерация (в настоящее время уже обладающая 100% акций общества). Поступление бюджетных инвестиций и размещение приобретателю дополнительных акций происходят поэтапно, в течение срока, установленного для размещения акций. Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с размещением акций, принимая во внимание, что изменения в уставе на этапе размещения ценных бумаг еще не зарегистрированы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2013 г.)

АО получает бюджетные инвестиции в обмен на передаваемые акции. АО размещает акции по закрытой подписке, приобретателем акций является Российская Федерация (в настоящее время уже обладающая 100% акций общества). Поступление бюджетных инвестиций и размещение приобретателю дополнительных акций происходят поэтапно, в течение срока, установленного для размещения акций.

Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с размещением акций, принимая во внимание, что изменения в уставе на этапе размещения ценных бумаг еще не зарегистрированы?

В соответствии с п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных инвестиций из федерального бюджета юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ. Оформление доли Российской Федерации в уставном (складочном) капитале, принадлежащей РФ, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством РФ.

Порядок увеличения уставного капитала акционерного общества (далее также — общество) путем размещения дополнительных акций предусмотрен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО). Для целей этого федерального закона бюджетные инвестиции, привлекаемые акционерным обществом в обмен на размещаемые дополнительные акции, являются суммой оплаты этих акций (п. 4 ст. 28, п. 2 ст. 34 Закона об АО). Следовательно, бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с увеличением уставного капитала, в этом случае должен осуществляться по общим правилам, предусмотренным для привлечения акционерным обществом денежных средств в рамках процедуры эмиссии дополнительных акций при увеличении уставного капитала.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, предусмотрены ст. 277 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 этой статьи у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Также пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Таким образом, у общества в рассматриваемом случае не возникнет налогооблагаемой прибыли, в том числе и в случае, если при размещении акций будет получен эмиссионный доход (смотрите также письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/2/6, от 17.12.2010 N 03-03-06/2/215, от 07.11.2008 N 03-03-05/141, от 30.01.2008 N 03-03-06/1/56, от 09.04.2007 N 07-05-06/86).

Отметим также, что операции по размещению дополнительных акций НДС не облагаются (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-07-11/17).

2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов с акционерами акционерного общества используется счет 75 «Расчеты с учредителями» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). При этом акции не являются самостоятельным объектом бухгалтерского учета, за исключением выкупленных обществом у своих акционеров. Информация по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций отражается в аналитическом учете по счету 80 «Уставный капитал». Однако записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, в том числе и при увеличении уставного капитала.

Отметим, что в письме Минфина России от 19.01.2007 N 07-05-06/16 «Об увеличении уставного капитала» разъяснено, что «. при отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с увеличением в установленном порядке уставного капитала общества, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в том числе характеристиками счетов бухгалтерского учета 75 «Расчеты с учредителями» и 83 «Добавочный капитал»)».

При этом более явно финансовое ведомство обозначило свою позицию в письме от 23.03.2007 N 07-05-06/76, где сказано, что Минфин России, исходя из Инструкции по применению Плана счетов, не видит оснований для введения в План счетов дополнительного синтетического счета для учета операций с акциями дополнительного выпуска, размещаемыми по подписке. По его мнению, сумма полученных денежных средств в результате размещения таких акций подлежит отражению в бухгалтерском учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», к которому при необходимости организация может ввести отдельный субсчет. Информация об указанных операциях должна раскрываться в бухгалтерской отчетности обособленно независимо от порядка отражения на счетах бухгалтерского учета (в случае ее существенности).

Учитывая рекомендации Минфина России (письмо от 23.03.2007 N 07-05-06/76), представляется, что при получении денежных средств в оплату акций в учете акционерного общества может быть сделана запись:

Дебет 51 Кредит 75-1, субсчет «Расчеты в период процедуры эмиссии акций»

— получены денежные средства в оплату акций (на дату получения денежных средств).

Основание — выписка банка по операциям расчетного счета, договор, направленный на приобретение размещаемых ценных бумаг.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав общества могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 75-1, субсчет «Расчеты в период процедуры эмиссии акций» Кредит 75-1 «Расчеты по завершении процедуры эмиссии акций»

— отражена сумма оплаты фактически размещенных акций по номинальной стоимости.

Дебет 75-1 «Расчеты по завершении процедуры эмиссии акций» Кредит 80

— отражено увеличение уставного капитала за счет размещения дополнительных акций (на дату государственной регистрации изменений в уставе).

Основание — зарегистрированный Федеральной службой по финансовым рынкам отчет об итогах выпуска акций; выписка из ЕГРЮЛ, свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах.

При наличии у общества эмиссионного дохода (положительной разницы между суммой оплаты размещенных акций и их совокупной номинальной стоимостью):

Дебет 75-1, субсчет «Расчеты в период процедуры эмиссии акций» Кредит 75-1 «Расчеты по завершении процедуры эмиссии акций»

— отражена сумма эмиссионного дохода;

Дебет 75-1, субсчет «Расчеты в период процедуры эмиссии акций» Кредит 83

— эмиссионный доход зачислен в добавочный капитал.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

15 марта 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования — в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества — служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность — срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел «Правовая поддержка» (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу «Правовая поддержка» Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.

Учет инвестиций в акции;

Дт58 Кт51, 52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу цен­ных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51, 52 Кт 58.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списы­вают на счет 58 проводкой: Дт 58 Кт 08.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения (организациям — продавцам ДБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомо­сти № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, 16 в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 76, 08.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах АО, на получение дохода от его деятельности и, как пра­вило, на участие в управлении этим обществом. Акции относятся к категории долевых ЦБ. Они являются частными ЦБ, выпускаются только негосударственными орга­низациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход.

Для целей б/у акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость. Она слагается из но­минальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.

Кроме того, при покупке акций возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение ин­вестиционному посреднику (финансовому брокеру), уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций про­центы по заемным средствам, использованным на их приобретение. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением акций, также признаются фактическими затратами на приобретение.

Кроме денежных средств приобретаемые акции могут оплачи­ваться путем предоставления иного имущества акционерному об­ществу. При оплате акций имуществом, отличным от денежных средств, фактическими затратами на приобретение их признается стоимость переданного или подлежащего передаче имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных ценностей.

Безвозмездно полученные акции приходуются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем на момент передачи ценных бумаг.

В действующей практике учета ценных бумаг не полностью решен вопрос относительно счета, на котором следует формировать первоначальную стоимость ценных бумаг. Для этих целей в бухгалтерском учете существуют калькуляционные счета(08, 15, 20 и тд.). Однако, счета, на котором бы в бухгалтерском учете формировались бы фактические затраты финансовых вложений в Плане счетов не предусмотрено. Что создает определенные трудности в организации учета финансовых вложений.

Такой счет необходим, поскольку существуют ограничения при отражении финансовых вложений. Затраты на приобретение ценных бумаг не могут быть показаны в учете как финансовые вложения до момента перехода права собственности на них, а, следовательно, не должны отражать на счете 58 «Финансовые вложения». В рамках действующего Плана счетов можно предложить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 9 «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений». Для расчетов по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Расчеты с организациями по операциям, связанным с финансовыми вложениями».

. В любом случае, этот вопрос является элементом учетной политики организации.

Если услуги и другие необходимые затраты связаны с приобретением финансовых вложений в виде ценных бумаг и их величина несущественна (менее 5%) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, то такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п.11 ПБУ 19/02). Это необходимо предусмотреть в учетной политике.

Хозяйственные операции по приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

1 вариант. Посреднические услуги существенны, т.е. затраты на них превышают 5% процентов суммы сделки.

Источники: http://vuzlit.ru/677135/uchet_investitsiy_aktsii, http://base.garant.ru/57734984/, http://studopedia.su/8_24897_uchet-investitsiy-v-aktsii.html

Комментировать
0
19 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно