Учет вложений в объекты нематериальных активов / Финансовый учет
Учет вложений в объекты нематериальных активов
Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации используется счет 04 «Нематериальные активы». Но прежде чем принять объекты НМА к учету, необходимо сформировать их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет вложений в нематериальные активы имеет ряд особенностей.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по завершении различных гражданско-правовых сделок на основании договоров: купли-продажи, мены, дарения, авторского, лицензионного, о выполнении научно-технических и опытно-конструкторских работ, создании или передаче научно-технической продукции, доверительного управления имуществом, совместной деятельности и др.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть:
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу).
2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов.
3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя.
4. Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.
5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов.
6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием конкретного нематериального актива.
Согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 при оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Поступление объектов в организацию, приобретенных за плату, и которые впоследствии будут включены в состав нематериальных активов, отражается записью:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 60.
При использовании заемных денежных средств для покупки нематериального актива проценты, начисленные до момента ввода в эксплуатацию покупаемого объекта, в соответствии со ст.23 ПБУ15/01 включаются в его первоначальную стоимость записью:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 66, 67.
Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого нематериального актива учитываются:
Д-т 91-2 – К-т 66, 67.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть суммы оплаты занятых этим процессом работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, что отражается записью:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 10, 70, 68, 69 и др.
Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов отражается записью:
Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».
В случае приобретения НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, первоначальная стоимость этих активов, определяется согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость передаваемых товаров (ценностей), величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Организационные расходы, произведенные учредителями новой организации в связи с её образованием, а затем переданные последней на баланс в качестве вклада в ее уставный (складочный) капитал, отражаются записью:
Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 75 «Расчеты с учредителями».
К организационным расходам относятся затраты, связанные с образованием юридического лица понесенные до момента государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал. К таким затратам относятся оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации; затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках; затраты на изготовление печати и другие расходы.
Аналогичные расходы действующей организации по переоформлению учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлению новых печатей, штампов и т. п. не относятся к нематериальным активам и учитываются в составе ее текущих расходов (дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). При этом не следует путать с организационными расходами затраты, которые хотя и связаны с образованием юридического лица, но не были признаны вкладом учредителей в уставный капитал. Такие затраты в составе организационных расходов также не учитываются.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К 98-2 «Безвозмездные поступления».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (таких как израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, единый социальный налог, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы согласно ст. 7 ПБУ 14/2000 считаются созданными в случае, если:
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по оговору с заказчиком, не являющимся работодателем, ринадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара ыдано на имя организации.
Ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г.№3517-1 (www.consultant.ru) устанавливает, что права на изобретение подтверждает патент, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент является официальным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент). Поэтому только после получения в соответствии с Па-тентным законом охранного документа (патента, свидетельства), подтверждающего право организации на результат интеллектуальной деятельности, она имеет право принять к учету объект нематериального актива.
Поскольку сотрудники организации создавали изобретение в процессе выполнения служебных обязанностей, организация имеет право получить патент. При этом, несмотря на то, что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации.
Первоначальной стоимостью такого объекта НМА являются фактические затраты на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию. При этом в бухгалтерском учете делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА» — К-т 02, 10, 60, 69, 68, 70, 76 и др.
Нематериальные активы могут быть созданы на предприятии как положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране (патентоспособный результат), оформленный в установленном законом порядке.
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 включаются все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:
1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ.
2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору.
3. Отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог).
4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
5. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ.
6. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества.
7. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.
8. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
В этом случае все фактические расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», созданный нематериальный актив приходуется бухгалтерской записью:
Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 08-5 «Приобретение НМА».
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В настоящее время случаев изменения первоначальной стоимости принятых к учету НМА законодательством не предусмотрено.
Еще одним видом НМА является деловая репутация организации. Она возникает в случае покупке организацией другого предприятия в целом как имущественного комплекса, а также при покупке приватизированных предприятий в процессе проведения аукционов и конкурсов.
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2000 для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Большинство организаций использует в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то её следует учитывать в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (на счете 04 «Нематериальные активы»). Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь единичный экземпляр программы. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «БЭСТ» и др.) или справочно-правовую систему (например, «Консультант Плюс», «Гарант» и др.). В этом случае затраты на приобретение программы следует учесть как расходы будущих периодов, а затем равномерно списывать их на расходы отчетного периода в течение срока действия договора.
Инвестиции в нематериальные активы
Нематериальными активами считаются любые активы, не обладающие материальной либо вещественной формой, однако способные к их полной идентификации от других активов и подлежащие использованию в промежутке времени более одного года.
На сегодняшний день инвестиции в нематериальные активы один из наиболее успешных и перспективных видов инвестирования.
Инвестиции в нематериальные активы увеличивают научно-техническую базу предприятия, повышают её функциональность и технологичность. Что, несомненно, отражается на качестве продукции, её цене и общей прибыли предприятия.
Инвестиции в нематериальные активы дают инвесторам огромное поле для маневра, так как объектов нематериальных активов великое множество. Это могут быть продукты интеллектуальной собственности либо активы, формирующие деловую репутацию компании.
Объекты интеллектуальной собственности это права на результат труда интеллектуальной деятельности. Такими объектами могут выступать:
- патенты на изобретения либо достижения
- научные исследования, конструкторские проекты
- расходы, связанные с организацией труда в компании
- авторские право на продукты программного обеспечения, высокотехнологичной аппаратуры
- патент на право обладания товарного знака, наименования товара и даже места его нахождения.
Такой нематериальный актив как деловая репутация напрямую влияет на её рыночную стоимость. В случае положительной деловой репутации компания на рынке будет стоить больше чем сумма её чистых активов. Положительную репутацию характеризует устойчивое положение компании на рынке, наличие большого числа постоянных клиентов, хороших отзывов, как со стороны клиентов, так и со стороны экспертов, наличие постоянных торговых партнеров и т.п. В случае, если компания обладает отрицательной деловой репутацией, её стоимость на рынке будет ниже стоимости её чистых активов. Именно поэтому инвестиции в нематериальные активы, в частности в улучшение деловой репутации фирмы, очень важны как для собственников компании, так и для её инвесторов.
Инвестиции в нематериальные активы — это вложения, направленные на приобретение патентов и лицензий, авторских прав, торговых марок и знаков, приобретение прав на земельные участки и другие объекты природного пользования, программного обеспечения и т.д.
Инвестиции в нематериальные активы неразрывно связаны с инновационной деятельности и в какой-то степени стимулируют развитие инноваций на конкретном производстве.
Инвестиции в нематериальные активы стимулируют внедрение и введение новых технологических, технических и других видов решений в процесс производства для улучшения количественных и качественных показателей результатов деятельности организации.
(Пока оценок нет)
Долгосрочные инвестиции в нематериальные активы;
Долгосрочные инвестиции в нематериальные активы предназначены для расширения научно-технического потенциала предприятия, принадлежат ему на праве собственности и приносят доход. Нематериальные активы отличаются от других активов:
— от основных средств — не являются материально-вещественными ценностями;
— от товаров — не предназначены для продажи;
— от производственных запасов — используются в производстве в течение длительного периода (свыше года).
Под данными активами понимаются права пользования и преимущества, объекты интеллектуальной собственности, имеющие стоимость. К ним относятся права пользования земельными участками и объектами природопользования, патенты, лицензии, авторские права, организационные расходы, товарные марки и знаки, изобретения, программные продукты, «цена фирмы» и т. д. К нематериальным активам могут также относиться отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ. Особым видом нематериальных активов является «цена фирмы». Он обращает уровень деловой репутации предприятия, которая выявляется при его покупке по цене, превышающей стоимость его активов. В этом случае сумма превышения уплаченной суммы над оценочной стоимостью объекта составляет «цену фирмы» и учитывается у покупателя в составе нематериальных активов.
Стоимость объектов нематериальных активов отражается в балансе первоначально по их рыночной стоимости или как сумма затрат по их изготовлению собственными силами с учетом расходов на доведение до практического использования. При создании учредителями отдельных видов нематериальных активов фактические затраты отражаются на счете «Капитальные вложения». По мере доведения их до состояния, пригодного к использованию они зачисляются на счет «Нематериальные активы». Довольно часто нематериальные активы учитываются в балансе по символической стоимости, не отражающей их реальную стоимость. Это происходит из-за либо неграмотной, либо сознательно искаженной оценки.
Как и основные фонды, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости с учетом износа. Норма амортизации нематериальных активов определяется сроком их использования. Если он не установлен, то норма амортизации принимается равной 10%.
Все учитываемые нематериальные активы относятся к категории идентифицируемых. Они могут быть индивидуальными объектами купли-продажи как объекты интеллектуальной собственности. Нематериальные активы могут поступать предприятию следующими способами:
— взносами учредителей в уставный капитал предприятий;
— определением имущественных долей в уставном капитале при слиянии или разъединении предприятий;
— куплей патентов, лицензий и других прав на объекты интеллектуальной собственности;
— кредитованием под залог имущества, содержащего объекты интеллектуальной собственности;
— куплей товарной марки (франчайзинг);
— поступлениями безвозмездно от других предприятий и граждан и др.
Нематериальные активы выбывают с предприятия вследствие: продажи (реализации);
списания; вложений в уставный капитал других предприятий; вклада в совместную деятельность; безвозмездной передачи и др.
Универсальных методов оценки интеллектуальной собственности нет. Как и при оценке недвижимости и бизнеса, основными подходами к оценке объектов интеллектуальной собственности являются затратный, рыночный и доходный.
При приобретении и использовании объектов интеллектуальной собственности могут учитываться следующие виды затрат:
— затраты на приобретение имущественных прав;
— затраты на доведение до состояния, позволяющего практически использовать эти объекты;
— затраты на освоение в производстве объектов интеллектуальной собственности или товаров с их использованием;
— затраты на правовую охрану объектов интеллектуальной собственности;
— затраты на страхование рисков использования нематериальных активов и др.
Источниками доходов от использования объектов интеллектуальной собственности могут быть:
— увеличение объемов продаж отдельных товаров предприятия или всей продукции;
— повышение цены вследствие повышения качества продукции, использующей объекты интеллектуальной собственности;
— снижение издержек в производстве;
— выручка от реализации самих объектов интеллектуальной собственности и др.
Основная трудность в оценке стоимости нематериальных активов состоит в том, что в бухгалтерском учете не выделяется доля прибыли, полученная за счет использования объектов интеллектуальной собственности. Обоснование этой прибыли трудно бывает оценить. Это положение используется в методах, в основу которых положена ставка роялти. Роялти — это периодические отчисления лицензиару за возмездное представление права пользования объектами интеллектуальной собственности.
Как правило, роялти определяется процентом от дохода, прибыли или собственности. Обычно роялти составляет 5−20% дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Этот процент устанавливается по договоренности между покупателем и продавцом. Помимо идентифицируемых нематериальных активов некоторые предприятия имеют другую группу нематериальных активов, которые нельзя идентифицировать с отдельным объектом. Эта группа активов не может быть отделена от конкретного бизнеса или конкретного предприятия. Она называется гудвилл. По сути — это неучтенные активы. В финансовой отчетности предприятий в странах с развитой рыночной экономикой гудвилл учитывается только в случае приобретения другой фирмы по цене, превышающей стоимость активов. В западных странах в целях минимизации налогообложения приобретающая компания оценивает гудвилл минимально возможной величиной, ограниченной правовыми возможностями высокой оценки прочих активов. Гудвилл не амортизируется.
Источниками финансирования приобретения нематериальных активов являются:
— амортизационные отчисления, поступающие в составе выручки от реализации продукции на расчетный счет предприятия;
— чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
— средства, поступающие с фондового рынка от продаж ценных бумаг;
— ссуды коммерческих банков и др.
Основным принципом управления динамикой нематериальных активов является то, что темпы роста объема продаж и прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов за расчетный период. Доходность нематериальных активов может быть существенно повышена за счет ускорения их оборачиваемости и увеличения рентабельности продаж. Оба фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта, снижение затрат всех видов ресурсов.
Источники: http://wiki.kubsu.ru/index.php/Учет_вложений_в_объекты_нематериальных_активов_/_Финансовый_учет, http://investicii-v.ru/investicii_v_nematerialnye_aktivi/, http://studopedia.su/8_10947_dolgosrochnie-investitsii-v-nematerialnie-aktivi.html
