Как отразить убытки по инвестициям

СОДЕРЖАНИЕ
0
67 просмотров
29 января 2019

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

  • Финансирование строительных объектов;
  • Реконструкция или модернизация производства;
  • Покупка недвижимости;
  • Приобретение земельных участков;
  • Улучшение оборудования и технологических линий;
  • Развитие социальных объектов;
  • Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

  • Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
  • Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
  • Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

  • Внутренние резервы организации;
  • Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
  • Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
  • Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

  • Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
  • Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
  • Безвозвратные бюджетные ассигнования;
  • Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

  • Возвратные бюджетные ассигнования;
  • Ссуды банков;
  • Спонсорские кредиты;
  • Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость. После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

  • Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
  • Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
  • Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

  • Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
  • Постоянная проверка целевого использования средств;
  • Выполнение плановых показателей;
  • Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
  • Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
  • Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
  • Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком. При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами. В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика. Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ. В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности

Прочие доходы и расходы организация получает от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей деятельности.

В типовом плане счетов для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета к нему:

1 «Прочие доходы»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов;

4 «Прочие расходы»;

5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются следующие:

– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием принадлежащих организации инвестиционных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, оборудования к установке и строительных материалов, вложений в долгосрочные активы и иных долгосрочных активов), с реализацией (погашением) финансовых вложений;

– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

– доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

– проценты, причитающиеся к получению;

– прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Доходы от реализации инвестиционных активов, финансовых вложений, расходы, связанные с их реализацией, признаются в бухгалтерском учете в таком же порядке.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Суммы увеличения или уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения или его восстановления признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение или его восстановление.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы» следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму выручки от реализации основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, других инвестиционных активов, финансовых вложений;

Д-т сч. 08, 01, 04, 07 и др. К-т сч. 91/1на стоимость долгосрочных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;

Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленных к получению дивидендов и других доходов, связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций, по договорам о совместной деятельности;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 91/1 – на суммы полученных процентов по приобретенным облигациям и другим долговым ценным бумагам других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 59 К-т сч. 91/1 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 02 К-т сч. 91/1 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на суммы доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости (в аренду, лизинг и др.); на суммы безвозмездно полученных активов, например, основных средствпо мере начисления амортизации их стоимости;

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1 – на суммы процентов, зачисленных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование ее временно свободных денежных средств, суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной по истечении срока исковой давности как безнадежной к получению, на суммы поступившего страхового возмещения по инвестиционному имуществу и др.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 – на суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной на доходы по истечении срока исковой давности, суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации и др.;

Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму прибыли прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в отчетном периоде, например, занижения выручки от реализации инвестиционной недвижимости и другие.

Расходы по инвестиционной деятельности, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10 – использованы материалы при ликвидации объектов инвестиционных активов (основных средств, инвестиционной недвижимости и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – произведены отчисления в ФСЗН от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на сумму счета, полученного к оплате от подрядчика за демонтаж объектов инвестиционных активов;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 – исчислен НДС к уплате в бюджет из выручки от реализации инвестиционных активов;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 25 и др. – на сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в аренду (лизинг) объектам инвестиционной недвижимости и предметам финансовой аренды (лизинга);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94 – списывается недостача основных средств, инвестиционной недвижимости и других объектов долгосрочных активов при отсутствии виновного лица;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – на сумму перечисленных денег на погашение убытков другой организации, в уставном капитале которой данная организация имеет свою долю;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 59 – на сумму созданных резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – на остаточную стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, переданных другим лицам безвозмездно в пределах одного собственника либо другому собственнику;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 и др. – на суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной как безнадежной к получению по истечении срока исковой давности, на суммы убытков прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленных в отчетном периоде, например, завышении выручки от реализации основных средств и других объектов инвестиционной недвижимости другие.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

– проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

– расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

– доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

– прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

– прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов до ввода их в эксплуатацию), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Доходы от финансовой деятельности отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50, 51, 52 и др. К-т сч. 91/1 – на сумму превышения цены продажи собственных акций, выкупленных у акционеров, третьим лицам над учетной стоимостью этих акций; на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой их выкупа при аннулировании;

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91/1 – на сумму арендной платы или лизингового платежа, начисленных к получению за сданные в финансовую аренду (лизинг) объекты (если это не текущий вид деятельности);

Д-т сч. 62 и др. К-т сч. 91/1 – на положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Д-т разных счетов К-т сч. 91/1 – на прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленной в отчетном периоде;

Д-т сч. К-т сч. 91/1 – на доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

другие записи по учету доходов от финансовой деятельности.

Расходы по финансовой деятельностиотражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66, 67 – начислены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами, взятыми на приобретение производственных запасов, других краткосрочных активов, взятыми на приобретение долгосрочных активов после ввода их в эксплуатацию;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50, 51, 52 и др. – на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой продажи их третьим лицам; на сумму превышения цены выкупа собственных акций над номинальной стоимостью этих акций при их выкупе у акционеров при их аннулировании;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 – на сумму арендной платы, или лизингового платежа, начисленных к уплате арендодателю или лизингодателю при финансовой аренде (лизинге), (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76 и др. – на сумму процентов, начисленных к уплате по облигациям собственного выпуска, на другие расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. – отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на начисленную амортизацию стоимости инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), переданным в аренду (лизинг), но находящимся на балансе у арендодателя (лизингодателя);

Д-т сч. 91/4 К-т сч.76 и др. – на сумму доначисленных процентов к уплате по долговым ценным бумагам собственного выпуска; на другие убытки прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;

другие записи по учету расходов по финансовой деятельности.

К иным доходам и расходам, учитываемым на счете 91, относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными и непреодолимыми (форс- мажорными) обстоятельствами: стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация, война и другие.

Списание погибших ценностей производится на основании актов об обстоятельствах, приведших к гибели материальных и денежных ценностей, бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03, 07, 08, 10, 20, 23, 29, 43, 50 и других счетов по учету материальных ценностей – на их учетную стоимость;

Д-т сч. 10/6 К-т сч. 91/1 – на стоимость полученных отходов материалов от ликвидации долгосрочных активов, пришедших в негодность в связи с чрезвычайными обстоятельствами другие.

Путем вычитания в конце отчетного месяца из совокупного оборота за месяц по счету 91 субсчету 1 совокупного оборота по субсчетам 2-4 счета 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое показывает прибыль или убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности за отчетный период. Он переносится со счета 91 через субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Записи по счету 91 субсчетам 1 — 5 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца на счете 91 сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчетам 2 — 4 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 – на прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное положительное сальдо прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – на полученный убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, то есть на полученное отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета прочих доходов и расходов должно обеспечить возможность выявления финансового результата в разрезе указанных видов деятельности.

Аналитический учет по счету 91 целесообразно вести по каждому виду доходов и расходов в разрезе инвестиционной, финансовой и иной деятельности в целях контроля их образования и составления Отчета о прибылях и убытках.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2019 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.005 с) .

Отражение инвестиций в балансе компании

Инвестиции компании в ценные бумаги (финансовые вложения) в балансе отражаются либо как краткосрочные в разделе текущих (оборотных) активов, либо как долгосрочные в разделе нетекущих (необоротных) активов в зависимости от их соответствия определению текущих (нетекущих) активов.

Если предполагается, что ценные бумаги будут реализованы (погашены) в течение одного года (операционного цикла) с даты составления баланса, то они классифицируются как краткосрочные, если нет — как долгосрочные.

Согласно и американским и международным стандартам учета, инвестиции делятся на следующие группы:

1. Инвестиции, не дающие ни влияния, ни контроля над инвестируемой компанией:

1.1. инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости;
1.2. инвестиции в ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость:

  • ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи (Trading Securities — TS);
  • ценные бумаги, которые держатся до погашения (Hold to Maturity Securities — HTMS);
  • ценные бумаги, которые могут быть проданы (Available for Sale Securities — AFSS).

2. Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля;

3. Инвестиции, дающие и влияние, и контроль.

В зависимости от того, к какой группе относятся инвестиции, различается порядок их отражения в учете и отчетности. Инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

Инвестиции в ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату его составления, а разница между рыночной стоимостью и себестоимостью (или предыдущей оценкой) отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные доходы (расходы) текущего отчетного периода.

Инвестиции в ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (облигации), отражаются в балансе по так называемой амортизируемой себестоимости, т.е. по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Инвестиции в ценные бумаги, которые могут быть проданы, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату составления отчетности. При этом разница между рыночной стоимостью (предыдущей оценкой) и себестоимостью отражается не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале компании как нереализованные доходы/расходы от переоценки инвестиций.

Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля, — это инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании. Такие инвестиции учитываются по методу участия. Считается, что инвестор оказывает влияние на инвестируемую компанию, если он владеет от 20 до 50% голосующих акций.

Суть метода участия состоит в следующем. Первоначально инвестиции учитываются по себестоимости приобретения, а затем их стоимость увеличивается на долю инвестора в чистой прибыли (уменьшается на долю чистых убытков) инвестируемой компании и уменьшается на получаемые инвестором дивиденды.

Инвестиции, дающие и влияние, и контроль, представляют собой инвестиции в дочерние компании. Считается, что инвестор осуществляет контроль, если он владеет более 50% голосующих акций инвестируемой компании. В этом случае требуется составление консолидированной отчетности.

Из книги Соловьевой О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность».

Источники: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/buhgalterskij-uchet-investicij.html, http://studopedia.org/7-126789.html, http://mindspace.ru/abcinvest/otrazhenie-investitsij-v-balanse-kompanii/

Комментировать
0
67 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
Инвестиции
0 комментариев
Инвестиции
0 комментариев
Инвестиции
0 комментариев