Ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов
В соответствии с действующим порядком учета долгосрочных инвестиций капитальные затраты по возведению объектов учитываются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и составляют до окончания строительства незавершенное строительство.
По мере завершения отдельных очередей, пусковых комплексов, зданий и сооружений в объеме, предусмотренном в договоре подряда (контракте) на строительство, производится оформление законченного строительства актами приемки в установленном порядке.
Передача заказчиком-застройщиком инвестору инвентарной стоимости объекта производится путем оформления авизо (извещения) с приложением всех необходимых документов.
Приемка объектов в эксплуатацию оформляется в следующей очередности.
Исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчиком-застройщиком составляется акт рабочей комиссии о приемке законченного строительством объекта (форма № КС-11). Акт рабочей комиссии свидетельствует о полной готовности объекта в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Акт приемки (форма № КС-11) является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем (генподрядчиком) работ в соответствии с договором (контрактом).
Окончательным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта является акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14). На основании акта (форма № КС-14) производится зачисление принятых объектов в состав основных средств инвестора.
Оформление приемки производится заказчиком-застройщиком и членами приемочной комиссии, в состав которой входят представители заказчика-застройщика и исполнителя (генподрядчика), а также представители следующих органов:
государственного пожарного надзора;
государственного архитектурно-строительного надзора;
других заинтересованных органов и организаций.
Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком-застройщиком в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.
Сведения о введенном в эксплуатацию объекте отражаются заказчиком-застройщиком в статистической отчетности по форме № ОС-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов».
Вся документация после приемки объекта передается заказчиком-застройщиком инвестору (пользователю объекта).
При наличии акта приемки (форма № КС-14) с приложением надлежащим образом оформленных документов производится принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету. На основании утвержденного руководителем организации-инвестора акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости. В бухгалтерском учете инвестора производится запись на счетах бухгалтерского учета:
Д-т сч. 01 «Основные средства»;
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
- — в форме авансов за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
- — после завершения всех работ на объекте строительства.
Расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.
При этом делается запись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тема 2.3. «Учет долгосрочных инвестиций»
1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.
2. Организация учета долгосрочных инвестиций.
3. Учет долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе выполнения строительных работ.
4. Учет долгосрочных инвестиций при подрядном способе выполнения строительных работ.
5. Учет долгосрочных инвестиций, связанных с приобретением оборудования требующего и не требующего монтажа.
6. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Вопрос 1.
Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Кдолгосрочным инвестициям относятся затраты на:
— реконструкцию, модернизацию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий;
— приобретение основных средств;
— приобретение земельных участков и объектов природопользования;
— приобретение и создание нематериальных активов;
— приобретение взрослых животных;
— перевод молодняка в основное стадо;
— выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и т.д.
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В бухгалтерском баланседолгосрочные инвестиции отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным и хозяйственным способами.
Учет долгосрочных инвестиций ведется в соответствии с порядком, установленным:
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 22008 (Приказ МФ РФ от 24.10.2008г. №116н. ред. от 27.04 2012г.)
— Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Приказ МФ РФ от 30.12. 1993г. №160).последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с этими документами учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
-в целом по строительству и по отдельным объектам, входящем в него;
-по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.
Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет(смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового объекта.
Строительно-монтажные работы могут осуществляться двумя способами:
При этом следует различать понятиязастройщик иподрядчик. Застройщик/заказчик/- это организация, для которой осуществляются капитальные работы,/т.е. она строится/.
Подрядчики — это организации, которые осуществляютстроительно-монтажные работы по заказу застройщиков (по договору на строительство).
При хозяйственном способе все работы осуществляются самим застройщиком собственными силами. Он же ведет и учет затрат по строительству или монтажу оборудования.
При подрядном способе все работы выполняются подрядной организацией на основании договора, который заключается между застройщиком и подрядчиком на весь объем и срок выполнения работ. В этом договоре указываются объем работ, стоимость работ, форма расчетов и т.д.
Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.
Учет затрат на строительно-монтажные работы ведет подрядчик. Заказчик принимает выполнение работы по актам ф№КС-11 и КС-14 и оплачивает стоимость выполненных работ.
В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
1) в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
2) после завершения всех работ на объекте строительства.
Вопрос 2.
Независимо от способа выполнения работ застройщик/заказчик/ ведет учет долгосрочных инвестиций на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,активный, калькуляционный.
По Дебету этого счета отражаются сальдо на начало отчетного периода, фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, затраты по формированию основного стада и другие, а также сальдо на конец.
По Кредиту–первоначальная(инвентарная) стоимость основных средств, нематериальных активов и других объектов, принятых в установленном порядке в эксплуатацию.
Сальдо по дебету счета 08 показывает затраты по незавершенным работам и отражается в 1 разделе актива баланса по статье «Прочие внеоборотные активы».
К счету 08 открывается 8 субсчетов:
08/1 – приобретение земельных участков;
08/2 – приобретение объектов природопользования;
08/3 –строительство объектов основных средств;
08/4 –приобретение объектов основных средств;
08/5 –приобретение нематериальных активов;
08/6 –перевод молодняка в основное стадо;
08/7 –приобретение взрослых животных;
08/8 –выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ.
Для учета оборудования, требующего монтажа предназначен счет 07 «Оборудование к установке», активный, инвентарный.
Д 07 «Оборудование к установке» К
Сальдо на начало
фактические затраты фактическая себестоимость
на вновь приобретенное оборудования, сданного
оборудование к установке монтаж
Сальдо на конец
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»ведется по видам работ, по объектам, а также по статьям и элементам затрат.
Вопрос 3.
Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций – это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.
Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем участке, хозяйстве строительно-монтажные цехи, отделы капитального строительства (ОКС).
Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо предварительно на дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а в конце месяца их списывают кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости №18 (ее открывают на год) по дебету счетов 08, 07.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №16 по кредиту счетов 08, 07, его заполняют на основании итоговых данных ведомости №18.
Моментом ввода объекта долгосрочных инвестиций в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14).
Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:
-Документы,подтверждающие размер затрат, произведенныхпри создании основных средств;
-Акт, подтверждающий создание основных средств в организации.
-Акт, приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации.
По учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе выполнения строительных работ составляются следующие бухгалтерские проводки:
Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство
«Финансовая газета», N 4, 2003
Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным программам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается:
Дебет счетов учета денежных средств, Кредит 86.
Если финансирование капитального строительства осуществляется за счет средств других юридических лиц и (или) физических лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и (или) физических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, которые передают объекты строительства в соответствии с условиями строительного договора (контракта), списывают затраты в следующем порядке:
Дебет 86, Кредит 20.
В тех случаях, когда генподрядная строительная организация в результате проведенного конкурса становится инвестором, существенное значение приобретают договорные отношения между административным органом, назначившим конкурс, и инвестором — генподрядчиком. В этом случае между инвестором и административным органом заключается договор на реализацию инвестиционного проекта, в котором отмечено, что инвестору предоставлено право инвестирования строительства объекта, а также быть генеральным подрядчиком по строительству данного объекта. При этом инвестор — генподрядчик может вести строительство объекта как собственными силами, так и с помощью привлеченных субподрядных организаций. Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10, 25, 26, 69, 70 и т.д. До окончания строительных работ объекты незавершенного строительного производства учитываются на счете 20.
Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию:
Дебет 01, Кредит 08.
В настоящее время важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают заемные средства (кредиты банков, займы, полученные от физических или юридических лиц, не являющихся банками, и др.). Расчетно — кредитные операции по полученным кредитам учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. Полученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями:
Дебет счетов учета денежных средств, Кредит 66, 67 (в зависимости от срока).
Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств:
Дебет 66, 67 (в зависимости от срока), Кредит счетов учета денежных средств.
По желанию организации и в соответствии с договором кредита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.
Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.
Кроме кредитов и займов источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого участия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация — застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, полученные от остальных участников.
Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщику на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает записями:
Дебет 76, Кредит счетов учета денежных средств.
Если участники оформили передачу своих долей в строительстве по его окончании как вклад в уставный капитал застройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете застройщика следующее отражение:
Дебет 75, Кредит 80;
Дебет 01, Кредит 75.
В ситуации, когда инвестор создает дочернюю организацию, которая выступает в качестве заказчика, инвестор ведет финансирование капитального строительства с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные инвестором заказчику денежные средства на финансирование капитального строительства в бухгалтерском учете инвестора отражаются записями:
Дебет 76, Кредит счетов учета денежных средств.
Источники: http://studwood.ru/986186/buhgalterskiy_uchet_i_audit/vvod_ekspluatatsiyu_zakonchennyh_stroitelstvom_obektov, http://cyberpedia.su/4x9fbd.html, http://wiseeconomist.ru/poleznoe/26279-buxgalterskij-uchet-investicij-kapitalnoe-stroitelstvo
