Учет финансовых инвестиций;
Инвестиция — это вложение в предпринимательскую и другие виды деятельности денежных, имущественных и интеллектуальных ценностей с целью получения прибыли или достижение социального эффекта, а также капитальные вложения в развитие производства и непроизводственной сферы.
Инвестиционная политика предусматривает два вида инвестиций: капитальные и финансовые.
Капитальные инвестиции связанные с новым строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией существующих объектов, приобретением и созданием основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов. К капитальным инвестициям относятся также затраты на улучшение основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов.
Учет капитальных инвестиций ведется на счету 15 «Капитальные инвестиции».
Финансовые инвестиции — это активы, которые воздерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), рост стоимости капитала или других удобств для инвестора.
Носителями активов, которые воздерживаются предприятием в виде финансовых инвестиций, есть ценные бумаги: акции, облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты и т.п..
Акция — это ценную бумагу без установленного срока обращения, которое свидетельствует о долевом участии в уставном капитале акционерного общества, и о праве приема участия в управлении им, дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в делении имущества при ликвидации акционерного общества.
Облигация — это ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежного средства и подтверждает обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента.
Казначейские обязательства — это вид ценных бумаг, которые удостоверяют внесение их владельцем денежных средств в бюджет и дают право на получение фиксированного дохода на протяжении всего срока владения этими ценными бумагами.
Депозитный сертификат — свидетельство банка о срочном процентном взносе, который удостоверяет право вкладчика (только юридического лица) на получение после установленного срока суммы взноса и процентов по нему.
За сроком вложения финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и текущие.
Долгосрочные финансовые инвестиции — это финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованные в любой момент. Они делятся на группы:
Ø инвестиции, которые воздерживаются к их погашению (облигации);
Ø инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;
Ассоциированное предприятие — это предприятие, в котором инвесторе принадлежит контрольный пакет акций (больше 25 %) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора
Дочернее предприятие — это предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.
инвестиции в общую деятельность;
Общая деятельность — это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или больше сторон соответственно письменному соглашению между ними.
Общий контроль — это распределение контроля за хозяйственной деятельностью соответственно соглашению о ведении общей деятельности.
Контрольные участники — это участники общей деятельности с созданием юридического лица (общего предприятия), которые осуществляют контроль за ее деятельностью.
другие финансовые инвестиции.
Текущие финансовые инвестиции — это инвестиции на срок, который не превышает одного года, которые могут быть свободно реализованные в любой момент. Текущие финансовые инвестиции делятся на группы:
эквиваленты денежного средства (свободно конвертируются в деньги, имеют короткий срок погашения — к 3- х месяцев);
Эквиваленты денежного средства — это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежного средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежного средства, отображаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью компании — объекту инвестирования, сколько для обеспечения выполнения краткосрочных обязательств.
К эквивалентам денежного средства относятся инвестиции со сроком погашения не больше трех месяцев с даты приобретения. Инвестиции в акции других предприятий не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они за своей сущностью идентичные денежному средству.
Осуществление вложений в эквиваленты денежного средства целесообразное для предприятий, которые имеют временно свободный остаток денежного средства, желают получить от него дополнительный доход и защитить этот вид активов от влияния инфляции.
другие текущие финансовые инвестиции (инвестиции в дочерние, ассоциированные и общие предприятия с целью их продажи 12- на протяжении ты месяцев).
Финансовые инвестиции делятся по праву собственности на паевые и долгу. Паевые инвестиции предоставляют право собственности (частица в уставном капитале, паевые ценные бумаги), а долгу не предоставляют права собственности (имеют долговую природу, установленный срок оборота).
За характером участия инвестиции делятся на прямые (внесение средства или имущества к уставному капиталу юридического лица в обмен на права) и портфельные (приобретение ценных бумаг на биржевом рынке).
По форме собственности инвестиции делятся на частные (инвестиции юридических и физических лиц, которые действуют на основе частной и коллективной формы собственности), государственные, общие (основанные на собственности граждан и юридических лиц Украины и других государств) и иностранные.
За региональным признаком инвестиции делятся на внутренние и внешние (осуществляются на территории Украины и за ее пределами).
За степенью риска инвестиции бывают безрискованы (вложение на короткий срок в облигации) и риску (степень риска неопределенная).
За методом оценки в учете финансовые инвестиции делятся на:
финансовые инвестиции, которые приобретены и воздерживаются исключительно для продажи (акции, облигации, другие ценные бумаги, а также взносы в уставные капиталы предприятий, других, чем акционерные общества, которые приобретены и воздерживаются предприятием исключительно с целью их дальнейшей продажи на протяжении 12 месяцев);
Итак, маются на внимании лишь текущие финансовые инвестиции;
финансовые инвестиции, которые воздерживаются предприятием к их погашению (те же акции, другие ценные бумаги и т.п., но которые воздерживаются предприятием к их погашению);
Как правило, это лишь долгосрочные финансовые инвестиции;
финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;
Могут быть как текущими, так и долгосрочными;
финансовые инвестиции в общую деятельность с созданием юридического лица;
Могут быть как текущими, так и долгосрочными.
Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п. предназначенный счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
За дебетом счета 14 отображается стоимость долгосрочных инвестиций, за кредитом — их убытия (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется за методом участия в капитале.
Счет 14 имеет такие субсчеты:
141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»;
142 «Другие инвестиции связанным сторонам»;
143 «Инвестиции несвязанным сторонам».
На субсчете 141 отображают инвестиции в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
Связанные стороны — предприятия, отношения между которыми обуславливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.
Бухгалтерские записи отображения в учете долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале приведенные в таблице 6.1.
Таблица 6.1 — Учет долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале
Тема 1. Учет финансовых инвестиций
1.1. Признание и классификация финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции – активы, которые содержатся с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов, увеличения стоимости капитала или получения других выгод. К ним относятся: акции, облигации, казначейские обязательства и другие ценные бумаги.
Различают долгосрочные и текущие финансовые инвестиции.
Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент. Инвестиции, которые не попадают под определение текущих, классифицируются как долгосрочные.
Учет текущих финансовых инвестиций
Бухучет наличия и движения текущих финансовых инвестиций ведется на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции». По Д-т отражается пос-тупление инвестиций, а по К-т – уменьшение их стоимости и выбытие.
Текущие финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в учете по себестоимости, которая включает цену приобретения и все дополнительные расходы, которые были понесены при приобретении: комиссионные вознаграждения, банковские сборы.
Приобретение краткосрочных фин-ых инвестиций отражается записями: Д-т 35 «Текущие финансовые инвестиции»
К-т 30 «Касса»; 31″Счета в банках»; 36 «Расчеты с покупат. и заказч.»; 46 «Неоплаченный капитал»; 73 «Прочие финансовые доходы».
Если инвестиции приобретены путем обмена на другие ценные бумаги, то их себестоимостью является справедливая стоимость переданных в оплату ценных бумаг. Если инвестиции приобретены путем обмена на другие активы, их себестоимость равна справедливой стоимости полученных активов.
Доходы (дивиденды, проценты), которые получены по текущим финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора записью: Д-т 31 «Счета в банках» К-т 73 «Прочие финансовые доходы»
Текущие фин-ые инвестиции отражаются в балансе в составе оборотных активов по справедливой стоимости. Сумма увеличения или уменьшения их балансовой стоимости на дату баланса отражается соответственно в составе статьи «Прочие доходы» или «Прочие расходы»
1.3. Учет долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции со сроком погашения более 1 года и которые не могут быть реализованы в любой момент. Для учета долгосрочных инвестиций используется счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», который предназначен для обобщения информации о наличии движений долгосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, уставный капитал других предприятий и т.д. По Д-т счета отражается стоимость долгосрочных инвестиций, а по К-т – их выбытие, уменьшение стоимости, а также, получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Долгосрочные инвестиции, дающие право собственности, первоначально оценивают и отражают в учете по себестоимости. Себестоимость – это стоимость приобретения акций плюс все расходы, связанные с их приобретением.
Бухгучет долгосрочных финансовых инвестиций зависит от степени влияния и контроля инвестора за операционной и финансовой политиками компании, в которую вложен капитал. Влияние и контроль зависят от количества акций с правом голоса, которыми владеет предприятие инвестор по отношению к общему количеству выпущенных акций предприятия, в которое вложен капитал.
Учёт финансовых вложений инвестиций и финансовых инструментов
Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит
Муниципальное образовательное учреждение
Южно-Уральский профессиональный институт
Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Учёт финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов
Студент гр. ФЗ 06-08
080105.65 Финансы и кредит _________________ И.В. Ефимова
1 Финансовые вложения 4
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений 5
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений 7
1.3 Последующая оценка финансовых вложений 10
1.4 Выбытие финансовых вложений 11
2 Бухгалтерский учет финансовых вложений 14
2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 17
Практические задачи 20
Список использованной литературы 23
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
В начале 90-х годов Министерством финансов Российской Федерации была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как финансовые деривативы, фьючерсы, опционы.
Целью работы является изучение теоретических принципов отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях предприятий.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач: изучить состав и классификацию финансовых вложений, узнать, как провести их оценку для принятия к бухгалтерскому и аналитическому учёту, корректировать первоначальную стоимость ценных бумаг, определять стоимость финансовых вложений при выбытии.
Для написания контрольной работы было изучено положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, а также труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: Кондраков Н.П., Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
1 Финансовые вложения
Финансовые вложения–это затраты предприятия на приобретение финансовых инструментов, т.е. разнообразных видов финансовых активов, обращающихся на рынке (денежные средства (национальная и иностранная валюта), ценные бумаги, деривативы, свопы, закладные и т.д.).
К финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
краткосрочные финансовые вложения – это затраты организации, вложенные на срок не более одного года в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим организациям займы на срок до одного года;
долгосрочные финансовые вложения. К ним относят: вложения средств в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, капиталы организаций за рубежом и другие инвестиции, а также предоставленные организациям займы при условии, что срок их возврата превышает один год.
Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи, получения дохода от них в течение года, относятся к краткосрочным вложениям.
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособленно.
Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, организацией самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений организация ведет таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть получены:
как взнос в счет вклада в уставный капитал;
по договорам, предусматривающим оплату в неденежной форме;
как взнос в счет вклада организации-товарища.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Фактические затраты на приобретение активов могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Источники: http://studopedia.su/9_45816_uchet-finansovih-investitsiy.html, http://studfiles.net/preview/381874/, http://works.doklad.ru/view/ob1IVUQJyow.html
