Учет инвестиций в акции долговые ценные бумаги - Всё о бизнес-идеях и инвестициях

Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ

Факультет управления и экономики высоких технологий

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет инвестиций в акции, облигаций и других ценных бумаги»

Выполнил Комолова А.А.

Проверила Крашенинникова М.С

Содержание

1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги 4

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги 4

1.2. Приобретение ценных бумаг 7

1.3. Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги 8

1.4. Выбытие финансовых вложений 9

2.Оценка инвестиций в ценные бумаги 12

2.1. Виды стоимости ценных бумаг 12

2.2 Изменение оценки отдельных видов вложений 12

3.Учет финансовых вложений в различные виды ценных

3.1. Учет финансовых вложений в акции 16

3.2.Учет долговых ценных бумаг 19

3.3. Учет финансовых векселей 22

Заключение 25

Список литературы 26

Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.

Основная цель курсовой работы — изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг.

— рассмотреть методики бухгалтерского учета и операций с ценными бумагами

-показать проводки по основным операциям с ценными бумагами

— анализ особенностей учета различных ценных бумаг и формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами

1. Понятие и основы учета инвестиций в ценные бумаги

1.1. Понятие инвестиций в ценные бумаги.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценных бумаг.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В то же время, не относятся к финансовым вложениям в ценные бумаги:

векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);

собственные акции, выкупленные у акционеров;

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи — индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг .

Учет финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», и т.д.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании журнально – ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производится в журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. Ценные бумаги в связи с операциями их купли-продажи подразделяются на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на этом рынке. К первым относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, которые имеют лицензию федерального органа по регулированию рынка ценных бумаг. В противном случае ценные бумаги относятся к не обращающимся на рынке.

1.2. Приобретение ценных бумаг

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.

В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Учет инвестиций в акции;

Дт58 Кт51, 52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51, 52 Кт 58.

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списывают на счет 58 проводкой: Дт 58 Кт 08.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ДБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8, 2 и в ведомости № 7. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, 16 в корреспонденции: Дт 58 Кт 51, 52, 76, 08.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах АО, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции относятся к категории долевых ЦБ. Они являются частными ЦБ, выпускаются только негосударственными организациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход.

Для целей б/у акции оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом.

Кроме того, при покупке акций возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них — оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций проценты по заемным средствам, использованным на их приобретение. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением акций, также признаются фактическими затратами на приобретение.

Кроме денежных средств приобретаемые акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества акционерному обществу. При оплате акций имуществом, отличным от денежных средств, фактическими затратами на приобретение их признается стоимость переданного или подлежащего передаче имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Безвозмездно полученные акции приходуются по рыночной стоимости, определяемой экспертным путем на момент передачи ценных бумаг.

В действующей практике учета ценных бумаг не полностью решен вопрос относительно счета, на котором следует формировать первоначальную стоимость ценных бумаг. Для этих целей в бухгалтерском учете существуют калькуляционные счета(08, 15, 20 и тд.). Однако, счета, на котором бы в бухгалтерском учете формировались бы фактические затраты финансовых вложений в Плане счетов не предусмотрено. Что создает определенные трудности в организации учета финансовых вложений.

Такой счет необходим, поскольку существуют ограничения при отражении финансовых вложений. Затраты на приобретение ценных бумаг не могут быть показаны в учете как финансовые вложения до момента перехода права собственности на них, а, следовательно, не должны отражать на счете 58 «Финансовые вложения». В рамках действующего Плана счетов можно предложить счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 9 «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений». Для расчетов по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Расчеты с организациями по операциям, связанным с финансовыми вложениями».

. В любом случае, этот вопрос является элементом учетной политики организации.

Если услуги и другие необходимые затраты связаны с приобретением финансовых вложений в виде ценных бумаг и их величина несущественна (менее 5%) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, то такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п.11 ПБУ 19/02). Это необходимо предусмотреть в учетной политике.

Хозяйственные операции по приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

1 вариант. Посреднические услуги существенны, т.е. затраты на них превышают 5% процентов суммы сделки.

Вопрос 6. Учет инвестиций в долговые ценные бумаги;

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентом на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие.

Принятие к учету долговых ценных бумаг осуществляется по фактическим затратам, связанным с их приобретением. К фактическим затратам на приобретение относятся:

— суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Под специализированными понимаются, прежде всего, организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами — брокеры, имеющие лицензию;

— вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены долговые ценные бумаги. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку долговых ценных бумаг и т.п.

В бухгалтерском учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата стоимости долговых ценных бумаг, установленной в договоре, денежными средствами;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оплата приобретаемых долговых ценных бумаг готовой продукцией, товарами, материалами и другими неденежными активами;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена задолженность фактических затрат за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением долговых ценных бумаг. вознаграждения посредническим организациям и т.п. по приобретению долговых ценных бумаг.

Поступление долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал принимаются к учету по согласованной стоимости (стоимости, обусловленной в учредительных документах) и отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями.

Безвозмездное поступление долговых ценных бумаг или по договорам дарения в учете отражается по текущей рыночной стоимости, если они не котируются на фондовом рынке – по номинальной стоимости записью дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Начисление доходов (процентов) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Организация может получать доходы (проценты), как в денежной, так и неденежной форме.

Получение доходов (процентов) в учете отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» —получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде прочих активов.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Процессы выбытия долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — погашены (выкуплены) эмитентом долговые ценные бумаги;