Учет инвестиций в основные средства
Приобретение основных средств происходит путем производственных инвестиций в новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение. Новое строительство – это строительство, предназначенное, главным образом, для образования новых предприятий. Оно ведется на новых площадках по отдельным проектам. Расширение действующего предприятия – это строительство дополнительных производств на действующем предприятии, строительство новых или расширение существующих цехов, строительство филиалов и производств, входящих в их состав. Реконструкция действующего предприятия – это переустройство существующих цехов и объектов без расширения имеющихся зданий и сооружений с целью увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение – это модернизация и замена устаревшего и физически изношенного оборудования без расширения производственных площадей.
Предприятие, которое производит производственные инвестиции, называется застройщиком, а то, которое осуществляет работы – подрядчиком. Капитальное строительство может быть организовано хозяйственным или подрядным способом, то есть своими силами или силами специальных организаций. Для производства капитального строительства необходимо иметь проект. Финансирование капитального строительства может осуществляться за счет амортизационных отчислений, чистой прибыли, кредитов банков, коммерческого кредита, лизинга и др. способами. Во всех этих случаях бухгалтерский учет различен.
Для учета производственных инвестиций используются два счета: 07 – оборудование к установке, 08 – капитальные вложения, их использует застройщик. Счет 07 отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж. Основанием для записи операций по счету 07 являются акты на поступление оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Счет 08 предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства, то есть затрат на возведение зданий и сооружений, приобретение оборудования и т.д.
Источниками финансирования инвестиций в основные средства могут являться: накопленная амортизация, чистая прибыль, взносы в уставный капитал, безвозмездная передача имущества, а также привлеченные средства (кредиты, займы, целевое финансирование). Еще одним способом поступления основных средств на предприятие является аренда (в том числе и финансовая), но при этом предприятие не является собственником поступивших средств.
46.8.209.61 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Учет инвестиций в основные средства.
Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Связаны со следующими действиями:
Осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.
Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств.
Приобретение земельных участков и объектов природопользования
Приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок и т.д.)
Осуществление доходных вложений в материальные ценности
Выполнение научно-технических, опытно-конструкторских и технологических работ.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
В целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него.
По приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальных активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы ». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
1 «Приобретение земельных участков» (учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков);
2 «Приобретение объектов природопользования» (затраты на приобрет. в собств. организ. объектов природопользования);
3 «Строительство объектов основных средств» (затраты на возведение зданий, монтаж оборудования);
4 «Приобретение объектов основных средств» (затраты на приобретение оборудования, машин, инвентаря, не требующих монтажа);
5 «Приобретение нематериальных активов»;
6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» (затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо);
7 «Приобретение взрослых животных»;
8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкорских и технологических работ» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленн6ых в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01«Основные средства», 03«Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. С 01.01.2000 г. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшей государственную регистрацию.
Схема записей по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы»:
Анализ эффективности инвестиций в основные средства
Характерной особенностью основных средств является то, что в процессе их эксплуатации они сохраняют свою натурально-вещественную форму, не покидая сферу производства после каждого цикла, и их стоимость переносится на продукт не сразу, а по частям.
Основные средства признаются в качестве актива, если есть уверенность в получении хозяйствующим субъектом в будущем экономической выгоды от их эксплуатации.
Для того чтобы вернуть денежные средства, инвестированные в основные средства, они, в отличие от оборотных средств, должны пройти несколько производственных циклов, т.е. их кругооборот носит длительный период.
В связи с тем что основные средства находятся в эксплуатации длительный период, их стоимость постепенно переносится на стоимость производимой продукции (оказание услуг) в виде амортизационных отчислений.
Сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и срока их эксплуатации.
Но при этом необходимо также иметь в виду, что основные средства, участвуя в процессе производства, наряду с оборотными активами создают добавочную стоимость, частью которой является прибыль.
Таким образом, сумма амортизации, т.е. часть стоимости основных средств, включается в себестоимость продукции. Так как амортизационные отчисления относятся к группе постоянных статей расходов, они после выпуска и реализации продукции возвращаются предприятию в виде маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль включает также прибыль предприятия, которая образуется в процессе хозяйственной деятельности при эксплуатации всего капитала, т.е. активов предприятия (основных и оборотных средств).
Сумма прибыли, образованная в результате использования основных средств, определяется на основе рентабельности общего капитала (ROA), исчисленной с учетом прибыли до налогообложения, по формуле:
Пос = (ОС х ROA)/100
где,
Пос — прибыль от использования основных средств;
ОС — сумма первоначальной стоимости основных средств на начало года;
ROA — уровень рентабельности общего капитала, рассчитанной с учетом прибыли до налогообложения.
Рассмотрим небольшой пример определения маржинальной прибыли. Первоначальная стоимость основных средств (производственного оборудования) – 500,0 тыс. рублей, срок эксплуатации оборудования – 5 лет при нулевой остаточной стоимости в конце эксплуатации. Рентабельность общего капитала – 10%.
При линейном (равномерном) методе начисления ежегодная амортизация составит 20% от стоимости основных средств, т.е. 100,0 тыс. рублей. С реализацией продукции предприятие совместно с доходами вернет стоимость основных средств в сумме 100,0 тыс. рублей в год. Кроме того, в результате участия основных средств в производственном процессе предприятие получит прибыль в сумме 50,0 тыс. рублей (500,0 х 10)/100.
Таким образом, в результате эксплуатации основных средств организация получила маржинальную прибыль в сумме 150,0 тыс. рублей (100,0 + 50,0).
Для того чтобы сохранить на предприятии простое воспроизводство, руководству предприятия необходимо, вначале накапливая сумму амортизационных отчислений в фонде расширения производства или в амортизационном фонде (как это было при Советском Союзе), затем использовать их по мере накопления на капитальный ремонт и приобретение новых основных средств.
Однако во многих предприятиях Российской Федерации сумма амортизационных отчислений растворяется в общей массе доходов предприятия и через оборотные средства используется на повышение оплаты труда управленческому персоналу, содержание офисов и на другие производственные и непроизводственные расходы. Что это является одной из причин плохого состояния основных средств на предприятиях, которое выражается в высоком уровне их морального и физического износа.
Источниками увеличения основных средств могут быть средства, поступившие в виде инвестиций, ссуд и кредитов, финансирования из различных источников, капитализированной части прибыли предприятия.
Капитализированная часть прибыли является источником расширенного воспроизводства путем финансирования прибыли на пополнение основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений и оборотных средств.
Второй цикл кругооборота основных средств, т.е. второй год эксплуатации производственного оборудования, начинается с остаточной их стоимости. В нашем примере балансовая их стоимость составит 400,0 тыс. рублей (500,0-100,0).
При этом ежегодные амортизационные отчисления останутся в том же размере (100,0 тыс. руб.), а участие в создании прибыли будет определяться с остаточной стоимости основных средств, которая из года в год сокращается до полного износа (по установленному сроку эксплуатации).
На основании этих данных можно определить правильность установления срока эксплуатации основных средств по их видам, т.е. возможность возмещения произведенных затрат по приобретению основных средств за счет начисленной амортизации и полученной прибыли за этот установленный срок службы.
Для этого воспользуемся методикой определения чистого приведенного эффекта (NPV) с учетом инфляции и определения дисконтированной стоимости по ним. Предположим, в нашем примере при пятилетнем сроке эксплуатации оборудования все годы рентабельность общего капитала будет одинаковой (10%), а ежегодная инфляция – 12% (таблица 1).
Таблица 1. Расчет дисконтированной стоимости денежных потоков в результате кругооборота основных средств
Источники: http://studopedia.ru/7_39908_uchet-investitsiy-v-osnovnie-sredstva.html, http://studfiles.net/preview/434216/, http://afdanalyse.ru/publ/investicionnyj_analiz/1/analiz_ehffektivnosti_investicij_v_osnovnye_sredstva/6-1-0-282
